Энциклопедия решений. Способы представления налоговой декларации (расчета)

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена одним из следующих способов (п. 4 ст. 80 НК РФ):

Подать налоговую декларацию лично может руководитель организации (индивидуальный предприниматель).

Днем представления декларации в этом случае считается дата ее фактического представления в налоговый орган на бумажном носителе. По просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) налоговый инспектор проставляет отметку о принятии и дату ее получения.

2. Через представителя

Механизм представления декларации через представителя закреплен в п. 5 ст. 80 НК РФ. В этом случае в налоговой декларации указывается основание представительства - наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации, а копия этого документа прилагается к налоговой декларации.

Поскольку свои полномочия представитель исполняет на основании доверенности, именно она и должна быть приложена к декларации (расчету).

Указанный порядок применяется также и при передаче деклараций по ТКС. Соответственно, и копия доверенности при таком способе представления отчетности также может быть представлена в электронной форме. Однако в этом случае в налоговую инспекцию в обязательном порядке необходимо направить копию доверенности и на бумажном носителе. И сделать это необходимо до начала осуществления деятельности через уполномоченного представителя (п. 1.11 Методических рекомендаций). Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение 3 лет после истечения срока действия.

Направление вместе с декларацией по ТКС информационного сообщения о представительстве в отсутствие копии доверенности на бумажном носителе в налоговом органе недостаточно для подтверждения полномочий уполномоченного представителя налогоплательщика (письмо ФНС России от 09.11.2015 N ЕД-4-15/19558@).

В дальнейшем в сроки, установленные для подачи отчетности, каждая передаваемая налоговая декларация сопровождается информационным сообщением о представительстве с указанием реквизитов доверенности. Рекомендации по заполнению такого сообщения (включая образцы) приведены в письме ФНС России от 24.01.2011 N 6-8-04/0002@.

Формат представления сообщения утвержден приказом ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/534@ (письмо ФНС России от 10.08.2016 N ГД-4-11/14578@).

При этом представитель налогоплательщика - юридического лица может осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выданной в простой письменной форме (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 2 ст. 163, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия только на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. К нотариально удостоверенным приравниваются доверенности, удостоверенные должностными лицами, указанными в п. 2 ст. 185.1 ГК РФ.

3. В виде почтового отправления с описью вложения

Оформить опись вложения можно только при отправлении декларации ценным письмом (п. 4.6 Порядка, утв. приказом ФГУП "Почта России" от 17.05.2012 N 114-п). При направлении заказного письма опись вложения не оформляется. Днем представления декларации считается дата отправки почтового отправления, которая подтверждается:

- квитанцией почтового отделения об отправлении ценного письма;

- копией описи вложения, на которой ставятся штамп и отметка почтового отделения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Отправить декларацию по почте можно до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

4. По телекоммуникационным каналам связи

Обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме подразумевает под собой передачу соответствующих данных по телекоммуникационным системам через специализированного оператора связи либо через личный кабинет по установленным форматам с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ, письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119).

Представление налоговой отчетности в электронной форме исключает обязанность ее представления на бумажном носителе.

Днем представления декларации, направленной по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, считается дата ее отправки (абзац 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 Раздела 2 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, далее - Порядок). Дата отправки фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи.

Факт приема подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета) в электронной форме, формируемой налоговым органом (абзац 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 11 Раздела 1 Порядка).

При представлении налогоплательщиками, в обязанность которых входит представление деклараций в электронной форме, налоговых деклараций на магнитных носителях (СD-диске, флэш-накопителе) без усиленной квалифицированной электронной подписи, продублированное на бумажном носителе, без использования телекоммуникационных каналов является основанием для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119.1 НК РФ.