Платить ли налог на прибыль, полученную в биткойнах. Отражение в бухгалтерском учете операций с криптовалютой (В. Семенихин, газета "Финансовая газета", N 31, август 2017 г.)

Газета "Финансовая газета", N 31, август 2017 г., с. 10.

Можно сказать, что криптовалюта - это цифровая (виртуальная) валюта, которая используется участниками оборота в целях проведения расчетов в Интернете. Очевиден вывод, что криптовалюта - это электронные деньги. Однако с точки зрения российского законодательства такая валюта - настоящая невидимка. Закон не дает определения виртуальным деньгам и не предлагает механизма регулирования операций с ними. Отметим и положительный момент: использование криптовалюты официально в России не запрещено. Следовательно, такие деньги можно покупать или обменивать, а затем использовать в различных операциях.

Вариантов может быть несколько: купить за рубли, самим сгенерировать, используя мощности вычислительной техники, либо получить в качестве оплаты сделки от контрагентов.

Рассмотрим, как будет выглядеть учет с использованием криптовалюты в различных операциях.

Отличие криптовалюты от электронных денег

Криптовалюту не следует путать с электронными деньгами, которые представляют собой виртуальную версию реально существующей валюты.

Чтобы обычные деньги появились на счете в электронном виде, их нужно сначала физически внести на счет, например, через банк или платежный терминал. Электронный вид - это одна из форм физического воплощения валюты.

Криптовалюта выпускается в Сети и никак не связана с какой-либо государственной валютной системой.

Это всего лишь запись, которой единый реестр учитывает принадлежность монет к конкретному адресу в Сети. Владелец может перевести эти "деньги" с одного адреса на другой. Свои права на такие действия он обязан подтвердить цифровой подписью.

1. Доступность в любое время.

1. Сложность контролирования переводов.

2. Заморозить счет или изъять криптовалюту невозможно.

2. Банки и прочие органы надзора и наблюдения не имеют возможности контролировать операции по выпуску и движению криптовалюты.

3. Достоверность произведенных операций можно проверить в любой момент.

3. Риск запрета. Государственные структуры с опаской подходят к криптовалюте. Многие страны ввели ограничения по ее использованию, а на нарушителей могут быть наложен штраф.

4. Открытость кода. Благодаря этой особенности добывать виртуальные монеты может любой желающий.

4. Отсутствует возможности отозвать платёж.

5. Анонимность. В отличие от классических электронных денег, получить информацию о хозяине криптовалютного кошелька не получится. Доступен только номер бумажника и ограниченные данные по сумме на счете.

5. Волатильность. Криптовалюта является непредсказуемой, так как зависит от текущего спроса, который, в свою очередь, может меняться в результате изменений в законодательстве и из-за прочих факторов. По этой причине имеют место колебания цены виртуальных денег.

6. Невозможность скопировать. Взломать, подделать или осуществить другие подобные манипуляции с виртуальной валютой не выйдет - она надежно защищена.

6. Опасность потери. "Ключом" доступа к электронным деньгам является специальный пароль. Если его потерять, находящиеся в кошельке криптомонеты становятся недоступны.

7. В большинстве случаев, комиссия взимается исключительно в добровольном порядке.

7. Отсутствие гарантий. Каждый пользователь персонально несет ответственность за свои сбережения. Здесь нет регулирующих механизмов, поэтому в случае кражи доказать что-либо и вернуть деньги не получится.

8. Ограниченность криптовалюты. Как правило, криптовалюта выпускается в ограниченном объеме, что привлекает повышенное внимание со стороны инвесторов и исключает риски инфляции из-за чрезмерной активности эмитента. Таким образом, криптовалюта не подвержена инфляции и по своей сути является дефляционной валютой.

8. Отсутствует общий организатор торговли, что уменьшает доверие к криптовалюте.

9. Криптовалюта - независимая денежная единица. Ее эмиссию никто не регулирует и не контролирует движение средств на счету.

9. Криптовалюта ничем не обеспечена.

10. Отсутствует комиссия за перевод денег между странами.

10. Недостаточная безопасность сохранности криптовалюты.

Что можно купить за криптовалюту

Рынок криптовалют пока еще небольшой, несбалансированный, во многом зависит от спекулятивных настроений участников.

К торговым точкам, принимающим биткоины, относятся онлайн-магазины по продаже майнингового оборудования, или игровые порталы, предусматривающие быстрый заработок и быстрый вывод средств. Есть и обычные магазины и онлайн-сервисы, принимающие биткоины. Криптовалюту можно хранить в криптокошельках, можно использовать - продать тем, кто не имеет возможностей майнинга, можно потратить на те сервисы, которые предусматривают оплату в биткоинах.

Примечание. Майнинг - это добыча цифровой валюты. Заниматься добычей криптовалюты в сети (майнингом) может каждый желающий, обладающий компьютерным оборудованием необходимой мощности и специальным программным обеспечением. В процессе майнинга вычислительные мощности оборудования добывают монету - набор зашифрованной информации. Подтверждением наличия виртуальной валюты в сети является блокчейн, представляющий собой некую учетную запись, а сама криптомонета является набором шифрованных данных. Хранится криптовалюта децентрализовано, распределенной по электронным криптокошелькам пользователей. С ростом сложности формирования зашифрованных данных расходы на покупку оборудования и затраты на оплату электроэнергии увеличиваются. Поэтому пользуются спросом специальные компании, имеющие в распоряжении необходимые мощности.

Криптовалюта в бухгалтерском и налоговом учете. Приобретение криптовалюты

Итак, компания приобретает бит-монеты, а затем использует их в различных операциях.

Как будет выглядеть бухгалтерский и налоговый учет?

В первую очередь следует обратить внимание на то, каким образом была приобретена криптовалюта.

Есть несколько вариантов.

Организация либо купила биткойны, уплатив реальные рубли в соответствующем обменном пункте, либо сгенерировала, используя мощности своей вычислительной техники, или, наконец, с организацией за поставленные товары или оказанные услуги расплатились контрагенты-покупатели.

Покупка за рубли

В этом случае вполне приемлема аналогия с краткосрочными вложениями с такими финансовыми инструментами, как ценные бумаги (те же векселя).

Можно отражать в бухучете операции по приобретению за реальные деньги криптовалюты, а также операции с бит-монетами без обращения ее в рубли.

Криптовалюту следует отнести к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, и в бухгалтерском учете на отчетную дату отразить по первоначальной стоимости (п.п. 19, 21 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 58 Кредит 76 - Приобретена криптовалюта;

Дебет 76 Кредит 51 - Оплачена криптовалюта;

Если организации удалось сгенерировать с помощью мощностей вычислительной техники некоторые суммы криптовалюты, то с точки зрения бухгалтерского учета можно сказать, что у компании появились активы буквально из воздуха.

В этом случае криптовалюту также следует отнести к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, и отразить в бухгалтерском учете возникновение актива на отчетную дату.

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Отражена операция по сгенерированной криптовалюте. Рекомендуем в налоговом учете признать факт получения прибыли и заплатить налог на прибыль.

Расчет биткойнами с покупателями

И, наконец, вариант с получением организацией бит-монет при расчетах с покупателями. Здесь существуют несколько вариантов учета полученных биткоинов:

Дебет 62 Кредит 90-1 - Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - Начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 (26, 44 и др.) - Сформирована себестоимость товаров (работ, услуг);

Дебет 58 Кредит 76 - Получены биткоины;

Дебет 76 Кредит 62 - Осуществлен взаимозачет.

Если организация не будет отражать в учете получение биткойнов и не станет обменивать полученные биткойны на рубли, то за ней будет числиться не списанная дебиторская задолженность. В этом случае дебиторскую задолженность следует списать в бухгалтерские и налоговые расходы. Сделать это нужно после истечения срока исковой давности.

Расчет за полученные товары (работы, услуги) с помощью криптовалюты

При расчетах за полученные товары (работы, услуги) с помощью криптовалюты следует делать такие проводки:

Дебет 41 (26, 44 и др.) Кредит 60 - Отражено получение товаров (работ, услуг);

Дебет 76 Кредит 91-1 - Отражено выбытие биткойнов;

Дебет 91-2 Кредит 58 - Отражено списание биткойнов, учтенных ранее в качестве финансовых вложений;

Дебет 60 Кредит 76 - Осуществлен взаимозачет.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета "Финансовая газета"

Учредители: Министерство финансов Российской Федерации, ООО "Международная Медиа Группа"

Газета зарегистрирована в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.