НДС-счета. Что это такое и как с ними бороться

Что такое НДС-счета, каковы последствия их введения и как работать в ближайшие несколько недель - читайте ниже.

От редакции

На первый взгляд, все не так страшно. Да, вводятся НДС-счета. Действительно, платежек станет больше, бухгалтерам хлопот прибавится, немного больше придется платить банку за обслуживание.

Вы думаете, что это все?

Зато не будет незаконного возмещения, налоги наконец станут платить все, да и налоговикам администрировать НДС (читай - выполнять свою работу) станет проще.

Согласны, да?

Оборотные средства предприятий будут отвлекаться на наполнение НДС-счетов - да, верно. Но ведь только на первые месяц-полтора, а потом все войдет в колею.

Вы это - серьезно?

Люди добрые, втихаря, указом Президента и постановлением Кабмина, в стране происходит налоговая революция!

Та шестая часть оборотов, которая с 1 апреля ежедневно будет оседать на НДС-счетах, - это минимум, который вы должны государству за "крышу"; за то, что оно (оно?) разрешает вам жить и работать. И эта ежедневная плата лишь по какому-то недоразумению все еще продолжает называться налогами.

Забудьте о ставках, объектах и правилах, которые устанавливаются законами Украины.

Одна шестая.

16,67%.

День за днем.

Если вы готовы платить больше - пожалуйста. Ежемесячно в течение тридцати дней, ежеквартально - пятидесяти.

Меньше - не выйдет.

Я не знаю, кто стоит за этим решением и сколько задач оно призвано выполнить. Сколько проблем создать и снять. И, если честно, не хочу знать.

Зато знаю, что за право работать в этой стране каждый должен платить.

Ежедневно. По меньшей мере, - 16,67%.

Вы - готовы?

Я - нет.

Но при этом не собираюсь писать депутату, идти пешком в Верховную Раду, кричать об изнасилованной Конституции или собирать документы для выезда за границу. Потому что люблю эту страну и уважаю себя.

Я буду бороться так, как умею и считаю нужным. Помогая вам, друзья, жить, работать, и получать от этого удовлетворение. Здесь и сейчас. Несмотря на глупости, окружающие нас.

Будем бороться вместе?

М. ЗАХАРКО, главный редактор

Указом от 01.03.2004 г. №259/2004 Президент ввел НДС-счета. Поначалу дата введения НДС-счетов была более отдаленной - с 1 июля, а Порядок должен был быть разработан до 1 апреля. Однако Президент, подписав соответствующий указ в понедельник, 1 марта, уже в пятницу, 5 марта, решил, что столь важное дело не может так долго ждать, и внес изменения в свой предыдущий указ (мы уже писали об этом в "ДК" №11).

О законности введения НДС-счетов не стоит и говорить. Как выяснилось, для этого даже не понадобилось вносить изменения в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" - достаточно поручить КМУ и НБУ утвердить порядок взимания в бюджет НДС и обращения средств через НДС-счета.

Соответствующее совместное Постановление КМУ и НБУ было одобрено на заседании правительства 17.03.2004 г. и подписано 23.03.2004 г. Постановления Кабинета Министров Украины вступают в силу с момента их принятия, поэтому выполнять его придется уже сегодня. Как и ожидалось, принятое постановление устанавливает дополнительный круг обязанностей плательщиков НДС, ограничивает их возможности свободного использования средств НДС и, вопреки ожиданиям, для подавляющего большинства плательщиков НДС вовсе не облегчает механизм возмещения бюджетной задолженности по НДС.

Главное! С 1 апреля 2004 года все расчеты по НДС между всеми субъектами хозяйствования - плательщиками этого налога могут осуществляться исключительно с применением специальных (отдельных) счетов (будем называть их НДС-счетами). По сути, комментируемым постановлением плательщикам НДС запрещено использовать обычные текущие счета для перечисления контрагентам сумм НДС.

При оплате товаров (работ, услуг), операции по продаже которых являются объектом обложения НДС, плательщику НДС следует составить два платежных поручения:

по первому необходимо перечислить продавцу с обычного текущего (регистрационного) счета стоимость товара (работ, услуг) без учета НДС;

по второму перечисляется сумма НДС с НДС-счета покупателя на НДС-счет продавца.

Если на момент оплаты у покупателя средства на НДС-счете отсутствуют или их недостаточно для уплаты необходимой суммы НДС, то покупатель должен сначала наполнить свой НДС-счет. Наполниться НДС-счет может из различных источников: за счет текущего счета плательщика, из кассы плательщика, с НДС-счета другого плательщика НДС (покупателя), с обычного текущего счета субъекта хозяйствования, который не зарегистрирован в качестве плательщика НДС или просто не открыл НДС-счет, из бюджета в случае получения бюджетного возмещения сумм НДС. Также НДС-счет можно наполнить средствами, внесенными наличностью, или из других источников (см. схему 1 в окремому файлі ("gif 30KB")) 1 . ).

1 Кстати, в этой части наблюдается несоответствие норм Положения о взимании НДС и Постановления №359, утвердившего это положение. Так, в п. 2 Постановления установлено, что расчеты по НДС (неплательщики НДС тут - не исключение) осуществляются исключительно через НДС-счета. Вопреки этой норме, в п. 4 Порядка взимания НДС разрешается неплательщикам НДС рассчитываться в части сумм НДС с использованием обычных, а не специальных текущих счетов.

Направления использования средств НДС-счета строго регламентированы: с НДС-счета средства могут быть перечислены: на другой НДС-счет другого плательщика в счет уплаты НДС; на другой свой НДС-счет; в бюджет в счет погашения налоговых обязательств по НДС; таможенным органам для осуществления таможенного оформления импортированных товаров (в счет уплаты импортного НДС); а также в счет погашения других налоговых обязательств по отдельному разрешению налогового органа.

О последнем варианте стоит поговорить дополнительно. Процедура получения такого отдельного разрешения предусматривает, что налоговый орган выдает его в случае отсутствия налогового долга по НДС. Однако, такова редакция шестого абзаца п. 6 Порядка взимания НДС, где не указано, сколько дней дается предприятию для использования средств с НДС-счета не для целей уплаты НДС. Говорится о пяти днях - но для получения разрешения со дня обращения в налоговый орган. Логично было бы указать, к примеру: "разрешение действительно в течение ХХХ дней с момента его издания".

Кроме этого, предусмотрена возможность использования средств НДС-счетов для уплаты пенсионного сбора и погашения кредитов, полученных под гарантии государства. Эта норма не согласуется с п. 2 Постановления, которым средства с НДС-счетов не разрешено использовать для погашения пенсионного сбора или других обязательств, отличных от обязательств перед государственным и местными бюджетами и обязательств по НДС. Указанное, как и упомянутые выше несоответствия, свидетельствует скорее о спешке, с которой готовилось комментируемое постановление, чем о том, что налоговые органы не будут разрешать уплачивать пенсионный сбор с НДС-счетов.

Для того чтобы нормально (если это слово можно употребить в контексте ситуации) работать с 1 апреля, бюджетные учреждения и организации должны до начала апреля открыть НДС-счета в органах Государственного казначейства, где они обслуживаются, а прочие субъекты хозяйствования - в учреждениях коммерческих банков, в которых у них открыты текущие счета .

Надеемся, что процедура открытия дополнительных НДС-счетов банками и органами казначейства будет максимально упрощена и сведена к заявочному принципу их открытия. В конце концов органы казначейства и учреждения банков владеют достаточной информацией о плательщике НДС (включая информацию о государственной регистрации субъекта хозяйствования, о взятии его на учет в органах государственной налоговой службы, об образцах подписей его должностных лиц), чтобы открыть ему по его заявлению дополнительный НДС-счет. Такое заявление обязательно: без него, без желания плательщика НДС, ни орган казначейства, ни учреждение банка специальный НДС-счет не откроют.

Постановление рекомендует учреждениям банков не брать плату за открытие НДС-счетов. Однако если такую плату банки все же будут взимать, то обвинить их в нарушении постановления будет нельзя, поскольку принцип безвозмездности открытия НДС-счетов имеет для банков рекомендательный, а не обязательный характер.

Об открытии НДС-счета следует уведомить налоговый орган. Соответствующие нормы законодательства, устанавливавшие обязательность информирования налоговых органов об открытии счетов в банках 2 , утратили силу с 1 января 2004 года согласно Хозяйственному кодексу Украины от 16.01.2003 г. №436-IV.

Однако налоговые органы по-прежнему требуют это делать и, согласно ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", налагают штрафную санкцию в размере 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в случае неуведомления об открытии счета. 3

2 Статья 8 Закона Украины "О предпринимательстве", статья 24 Закона Украины "О предприятиях в Украине".

3 Руководствуясь Приказом ГНА Украины от 01.08.2001 г. №306 "Об утверждении Порядка подачи налоговым органам Уведомления об открытии (закрытии) счетов в учреждениях банков", зарегистрированным в Минюсте 31.10.2001 г. под №923/6114.

Утвержденный постановлением №359 Порядок взимания НДС обязывает информировать об открытии счетов в установленном порядке не только налоговые, но и таможенные органы. Повторимся: на сегодня такой порядок информирования законодательством не предусмотрен, он остался лишь в приказе ГНА Украины №306. Поэтому, по нашему мнению, нарушение установленного приказом трехдневного срока информирования об открытии счета не может стать причиной для применения штрафа, предусмотренного ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине".

Как открыть НДС-счет - см. на схеме 2 в окремому файлі ("gif 51KB")) 1 . .

Рассмотрим ситуацию, когда у предприятия несколько счетов в разных банках. Нужно ли ему открывать отдельные текущие счета в каждом из них?

Ответ - да . Если предприятие планирует рассчитываться за товары (работы, услуги), а также принимать выручку за проданные товары (работы, услуги) в каждом банке. Однако советуем сначала открыть счет в одном из банков. Поскольку процедура открытия НДС-счетов может потребовать времени, а также учитывая то, что открывать НДС-счета будет очень большое количество предприятий, организаций и физических лиц - СПД, являющихся плательщиками НДС, то лучше это сделать позже, а для начала открыть НДС-счет в одном из банков и уплачивать НДС пока с этого счета.

А текущий счет и НДС-счет в этом банке пополнять с других счетов.

Для предприятий - плательщиков НДС

В соответствии с пунктом 3 Порядка, платежное поручение на перечисление средств с НДС-счета подается учреждению банка, в котором открыт такой НДС-счет, одновременно с платежным поручением на перечисление средств продавцу товаров (работ, услуг).

Таким образом, плательщику НДС - покупателю при перечислении средств продавцу - плательщику НДС за товары (работы, услуги), подлежащие налогообложению по ставке 20%, необходимо выполнить следующее:

- определить общую сумму средств, которую необходимо перечислить продавцу;

- на сумму за вычетом НДС заполнить платежку на перечисление средств продавцу с обычного счета;

- на сумму НДС заполнить платежное поручение на перечисление средств с собственного НДС-счета на НДС-счет продавца .

Если продавец товара не побеспокоится об открытии НДС-счета, покупатель товара будет поставлен в неловкое положение. Ведь банк покупателя откажется от перечисления средств НДС с НДС-счета покупателя на обычный текущий счет продавца и, кроме того, откажется выполнить платежное поручение об оплате стоимости товара без НДС с обычного текущего счета покупателя на обычный текущий счет продавца. Возможные выходы из такой ситуации:

- стимулировать продавца к открытию НДС-счета;

- искать другого продавца;

- искать пути неденежных расчетов за товар (об этом см. ниже) ;

- убедить банк выполнить указанные платежные поручения.

Возможно, будет разработан определенный механизм для идентификации сотрудниками банка НДС-счетов. Это вытекает из п. 6 Порядка, в котором показаны конкретные возможные направления использования средств, находящихся на НДС-счетах, среди которых - списание средств исключительно на НДС-счета продавцов .

При перечислении средств продавцу- плательщику НДС по операциям, которые:

- не являются объектом налого­обложения;

- освобождены от налогообложения;

- облагаются налогом по нулевой ставке,

следует заполнить одно платежное поручение на перечисление с обычного счета суммы средств, подлежащей уплате покупателю. При этом в платежном поручении на оплату необходимо указать конкретный пункт, статью соответствующего закона, которым установлен такой особый порядок налогообложения.

При перечислении средств продавцу, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС , за любые товары (работы, услуги) заполняем одно платежное поручение на перечисление средств с обычного счета. При этом в платежном поручении обязательно указываем : "Без налога на добавленную стоимость неплательщику этого налога" (см. таблицу 1) .

Что писать в платежках с 1 апреля 2004 года

Кто платит Какую платежку заполняем Кому платим Неплательщику НДС за любые операции Плательщику НДС за операции, подлежащие обложению НДС Плательщику НДС по операциям, освобожденным от налогообложения, не подлежащим налогообложению, облагаемым налогом по нулевой ставке Неплательщик НДС Обычную Заполняем. Указываем: "Без НДС" Заполняем две обычные платежки: 1) на сумму без НДС; 2) на сумму НДС Заполняем. Указываем "Без НДС" НДС-платежку Не заполняем Не заполняем Не заполняем Плательщик НДС Обычную Заполняем. Указываем: "Без налога на добавленную стоимость неплательщику этого налога" Заполняем. Указываем "за. в соответствии с. " Заполняем. Указываем "за. в соответствии с. без НДС в соответствии с. " Указываем пункт, статью соответствующего закона, которым предусмотрен особый порядок налогообложения НДС-платежку Не заполняем Заполняем. Указываем: "НДС за. в соответствии с. " Не заполняем

Для предприятий - неплательщиков НДС

Эта категория СПД не обязана открывать НДС-счета. Однако при оплате продавцу - плательщику НДС за облагаемые НДС товары (работы, услуги) следует, по нашему мнению, заполнять два платежных поручения на перечисление средств с обычного счета:

1) на сумму средств без учета НДС;

Такой порядок оплаты косвенно вытекает из п. 4 Порядка, которым установлено, что на НДС-счета продавца зачисляются средства с обычного счета покупателя - неплательщика НДС. Это мнение подтверждается и тем, что самостоятельное перечисление средств на собственный НДС-счет плательщиком НДС предусмотрено только для наличных и приравненных к ним операций (приведены в п. 5 Порядка).

Уплата средств продавцу - плательщику НДС за товары (работы, услуги), не являющиеся объектом налогообложения, освобожденные от обложения или облагаемые налогом по нулевой ставке, следует оформлять одним платежным поручением на сумму, которую перечислить продавцу. По нашему мнению, указывать в платежном поручении пункт или статью соответствующего закона, которым предусмотрен специальный порядок налогообложения, не нужно: ведь Порядок касается исключительно плательщиков НДС. Достаточно будет указать: "Без НДС", - как делаем сейчас.

Уплата средств продавцу - неплательщику НДС за любые товары (работы, услуги) оформляется также одним платежным поручением - на всю сумму. В платежке указываем: "Без НДС" (аргументы см. выше) .

Обобщим вышесказанное в таблице (см. таблицу 1).

Для переходного периода Постановление предусмотрело только два положения.

Первое. Суммы НДС, которые бюджет задолжал налогоплательщику со сроком возмещения до 01.06.2004 г., по желанию плательщика могут направляться не на отдельный НДС-счет, а на обычный текущий счет плательщика НДС.

Второе. Если событие поставки товаров (работ, услуг) было первым и произошло до 01.04.2004, то полученные за такие товары (работы, услуги) суммы НДС, которые будут зачислены на обычные текущие счета 4 , должны быть перечислены на специальные НДС-счета. Срок такого перечисления не оговорен, а лишь указано, что оно должно быть осуществлено в порядке, установленном комментируемым постановлением. Очевидно, имелось в виду применение порядка зачисления сумм НДС по операциям, проведенным в неденежной форме (п. 8 Порядка). В таком случае суммы НДС, зачисленные на обычный текущий счет, должны быть перечислены на специальный НДС-счет до окончания налогового периода, в котором они были получены на обычный текущий счет.

4 По нашему мнению, это касается только случаев использования даты валютировки (см. ниже). Оплата за товары (работы, услуги), полученные до 1 апреля, должна осуществляться после 1 апреля исключительно с использованием НДС-счетов.

Рассмотрим, что можно предпринять до конца марта и в первые дни апреля, чтобы минимизировать отрицательные последствия введения НДС-счетов.

Если у предприятия деловые отношения с поставщиками налажены таким образом, что за полученные товары оно должно сразу же рассчитаться, то может возникнуть ситуация, когда оплату полученного товара следует осуществить уже 1, 2, 3, 5 апреля, а НДС-счет на этот момент еще не открыт. Ведь поставщик, получающий после 1 апреля средства за товары, должен получить такие средства на текущий и НДС-счета с аналогичных счетов продавца.

Чтобы не подвести поставщиков и не использовать в марте предоплату 5 , советуем прибегнуть к следующей схеме. Предприятие подает в банк платежку на перечисление средств (с обычного счета) за оплату товаров до 1 апреля, однако указывает дату валютировки 6 уже после 1 апреля.

До наступления даты валютировки сумма средств учитывается в банке, обслуживающем поставщика, однако предприятие-покупатель может отозвать средства (п. 3 раздела III Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте). Но обращаем ваше внимание: дата валютировки не может превышать десяти календарных дней 7 после составления платежного поручения (день составления не учитывается).

5 Предоплата - не всегда лучший выход. Не исключено, что поставщик может подвести и так и не поставить товары, даже получив средства на оплату товара.

6 Дата валютировки - указанная плательщиком в расчетном документе или в документе на перевод наличности дата, начиная с которой деньги, переведенные плательщиком получателю, переходят в собственность получателя (Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины от 29.03.2001 г. №135 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 25.04.2001 г. под №368/5559, далее - Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте).

7 Не рабочих дней, а именно календарных .

Возможен также вариант, когда, воспользовавшись датой валютировки, предприятие-покупатель оплатит стоимость товаров, поступивших ему до 1 апреля. Для предприятия-покупателя такая операция будет аналогична описанной выше, а вот для предприятия-продавца ситуация сложится лучше. Продавцу следует обратить внимание на п. 10 Порядка, согласно которому: "Средства, которые поступят на текущие и/или регистрационные счета налогоплательщиков после 1 апреля 2004 г. за проданные товары (работы, услуги) до указанной даты , в части сумм налога на добавленную стоимость подлежат перечислению налогоплательщиками на отдельные текущие и/или регистрационные счета в соответствии с настоящим Порядком ".

Обращаем ваше внимание: в Порядке не указывается, как именно должно произойти распределение таких средств и в какие сроки - их зачисление на НДС-счет. Поэтому не исключено, что продавец сможет пользоваться такими средствами, по меньшей мере, в течение отчетного периода.

Можно воспользоваться следующим вариантом - осуществить максимальные предоплаты за товары, которые будут поставлены в будущем , однако используя при этом средства, полученные в качестве предоплаты в марте . Таким образом, налоговые обязательства и налоговый кредит по таким операциям в итоге за март будут уравновешены. Какое преимущество даст предложенный метод, рассмотрим на примере .

1) предприятие получило в марте предоплату в сумме 12000 грн (в т. ч. НДС - 2000 грн) на поставку продукции;

2) отгрузка продукции по полученной предоплате будет осуществлена не раньше апреля.

Рассмотрим два варианта и сравним последствия.

Вариант 1. В марте предприятие осуществляет предоплату на покупку другой продукции, используя при этом 12000 грн (в т. ч. НДС - 2000 грн) полученных средств. В итоге за март у предприятия НК - 2000 грн (по осуществленной предоплате), НЗ - 2000 грн (по полученным средствам). Фактически НДС уплачен лишь один раз - при осуществлении предоплаты. В итоге за март НЗ к уплате - 0 грн. В будущем (в апреле) предприятие получит товары на сумму 12000 грн, но отгрузит собственные товары также на сумму 12000 грн. То есть операции, проведенные в апреле, будут заключительными. Следовательно, предприятие в апреле НДС-счет применять не будет, а будет лишь закрывать операции (по отгрузке и по получению товаров).

Вариант 2. В марте предприятие не осуществляет предоплату на покупку другой продукции. По состоянию на конец марта у него будут налоговые обязательства к уплате в сумме 2000 грн, которые следует заплатить с НДС-счета в апреле. Для этого предприятию необходимо перечислить на НДС-счет 2000 грн (если на момент уплаты НЗ средства на НДС-счете отсутствуют). Затем, приобретая товары на сумму 12000 (в т. ч. НДС - 2000 грн), предприятие, руководствуясь Порядком, должно перечислить поставщику 12000 грн двумя платежками (на стоимость товара - 10000 грн и сумму НДС - 2000 грн). Фактически получается, что предприятие дважды заплатит НДС.

Поэтому, если в марте оно получило предоплату, советуем сумму предоплаты использовать на покупку товаров, которые будут поставлены в будущем.

Однако использовать предложенный вариант советуем при условии, что сумма полученных предоплат равна сумме выданных предоплат.

Советуем не спешить тем плательщикам НДС, у которых имеется кредиторская задолженность по полученным от продавца - плательщика НДС товарам (работам, услугам), с ее погашением. Такую кредиторскую задолженность, чтобы в дальнейшем предотвратить вымывание оборотных средств путем их аккумуляции на НДС-счетах, желательно погасить в апреле (или позже), лучше всего - когда на НДС-счетах появятся средства от покупателей или от полученного бюджетного возмещения.

Рассмотрим на примере .

Для упрощения и наглядности рассматриваем только две операции: покупка и последующая продажа (для торговли) или закупка сырья и реализация готовой продукции (для производителей).

В марте 2004 г. плательщик НДС получил и оплатил приобретенные у плательщика НДС товары на сумму 120,00 грн, в т. ч. 20,00 грн НДС. В апреле 2004 года они реализованы по цене 240,00 грн, в т. ч. 40,00 грн НДС. В момент получения оплаты от покупателя за реализованные в апреле товары на НДС-счет поступит 40,00 грн налога. При отсутствии других операций эта сумма "зависнет" на НДС-счете.

В марте 2004 г. плательщик НДС приобрел у плательщика НДС товары на сумму 120,00 грн, в т. ч. 20,00 грн НДС. Оплата не производилась. В апреле 2004 года они реализованы по цене 240,00 грн, в т. ч. 40,00 грн НДС. В момент получения оплаты от покупателя за реализованные в апреле товары на НДС-счет поступит 40,00 грн налога. При оплате полученных в марте товаров с НДС-счета будет списана сумма НДС, причитающаяся поставщику, - 20,00 грн. При отсутствии других операций на НДС-счете "зависнет" сумма в 20,00 грн - фактически НДС с наценки продавца.

В зависимости от конкретных условий соотношение "зависших" сумм будет различным, но всегда при использовании варианта 2 эта сумма будет меньше.

Что касается дебиторской задолженности перед плательщиком НДС за отгруженные им и не оплаченные товары (работы, услуги), подлежащие обложению НДС ( Внимание! Не имеет значения, являются дебиторы плательщиками НДС или нет), следует срочно побеспокоиться о ее погашении в марте. В противном случае полученные суммы НДС (шестая часть суммы задолженности) опять же будут заморожены на НДС-счетах.

Поэтому два совета плательщикам НДС: ликвидировать дебиторскую задолженность и максимально увеличить кредиторскую. Это поможет уберечь (хотя бы в переходный период) оборотные средства от аккумуляции на НДС-счетах. Дополнительный аргумент: распоряжение средствами на обычном счете - почти на 100% внутреннее дело предприятия, а списание средств с НДС-счета происходит только в четко указанных направлениях. Кроме того, при необходимости НДС-счет без проблем пополняется собственными средствами, в том числе наличными.

Если сроки расчетов с поставщиком наступают в первых числах апреля, а на спецсчета по НДС еще нет поступлений от покупателей (с основного счета "сливать" суммы не хочется), - что же делать?

Ответ: воспользоваться услугами банка и получить банковскую гарантию (поручительство) перед поставщиком.

Заметим, что предоставление гарантий и поручительств относится к финансовым услугам согласно части 7 ст. 4 Закона о финансовых услугах. Но предоставлять гарантии и поручительства могут не только финансовые учреждения. Это связано с тем, что статья 4 Закона о финансовых услугах определяет перечень финансовых услуг, в том числе предоставление гарантий и поручительств. В то же время п. 4 ст. 5 этого Закона установлено, что возможность и порядок предоставления отдельных финансовых услуг юридическими лицами, по своему статусу не являющимися финансовыми учреждениями, определяются законами (в частности Гражданским кодексом) и нормативно-правовыми актами государственных органов, осуществляющих регулирование деятельности финансовых учреждений и рынков финансовых услуг, изданными в пределах их компетенции. ГК не устанавливает ограничение, что поручителем может выступать только финансовое учреждение. Значит, заручиться поручительством можно с помощью любого контрагента.

По договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего обязательства. Поручитель отвечает перед кредитором за нарушение обязательства должником (ст. 553 ГК). К поручителю, выполнившему обязательство, обеспеченное поручительством, переходят все права кредитора в этом обязательстве, в том числе и те, которые обеспечивали его выполнение (ст. 556 ГК). Поручитель имеет право на оплату услуг, предоставленных им должнику (ст. 558 ГК).

Обращаем внимание на тот факт, что банки могут предоставлять гарантии и поручительства и другие обязательства от третьих лиц, которые предусматривают их выполнение в денежной форме, только при наличии банковской лицензии на основании части 5 ст. 47 Закона от 07.12.2000 г. №2121-III "О банках и банковской деятельности". Поэтому для того чтобы заручиться гарантией банка, нужно поинтересоваться, имеет ли ваш банк лицензию на осуществление таких операций. Узнать о наличии у банка лицензии можно из Письма Нацбанка от 09.02.2004 г. №41-211/564 "О перечне банков, имеющих банковскую лицензию и письменное разрешение на осуществление операций, в том числе с валютными ценностями". Но для получения банковской гарантии банк потребует или имущество в залог, или документы, подтверждающие факт платежеспособности предприятия.

Согласно п. 2.3 Положения о ведении кассовых операций, действуют ограничения на осуществление расчетов наличностью одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) через их кассы и через кассы учреждений банков в сумме 10,0 тыс. грн в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам. Таким образом, можно заплатить 10 тыс. грн в банк для внесения на счет предприятия или заплатить эту сумму непосредственно в кассу предприятия.

Поскольку этот платеж наличный, то плательщик не должен давать второе платежное поручение для уплаты НДС. А продавец, согласно п. 5 Порядка, должен в установленном порядке перечислить сумму налога на добавленную стоимость на собственный отдельный текущий и/или регистрационный счет. По нашему мнению, "установленный порядок" - это предусмотренная п. 8 Порядка норма о том, что "налогоплательщик перечисляет в течение отчетного периода надлежащую сумму налога с собственного текущего и/или регистрационного счета на отдельный текущий и/или регистрационный счет".

Более того, можно за один день рассчитаться наличностью и на сумму свыше 10,0 тыс. грн.

Рецепт такого расчета простой: при осуществлении предприятием таких расчетов с другим предприятием (предпринимателем) сумма, превышающая размер предельной суммы в 10 тыс. грн, расчетно прибавляется к фактическим остаткам наличности в кассе на конец дня плательщика наличности однократно в день осуществления этой операции, со сравнением полученной расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы.

В случае превышения при таких условиях лимита кассы к нарушителям применяется штрафная санкция согласно Указу Президента Украины от 12.06.95 г. №436 "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности". Значит, если плательщик имеет лимит кассы в 25 тыс. грн и такую сумму наличности в кассе, то после внесения этой суммы в кассу другого предприятия ему ничто не угрожает, хоть сумма расчета и превысила 10 тыс. грн. Ведь на конец дня у него в кассе 0 грн, а сумма превышения над 10 тыс. грн составляет 15 тыс. грн, что меньше лимита кассы - 25 тыс. грн.

Таким образом можно без проблем рассчитываться ежедневно наличностью на суммы по формуле: лимит кассы + 10 тыс. грн - остаток в кассе на конец дня . Поэтому срочно договаривайтесь с банками об увеличении лимита кассы.

Можно рассчитываться и собственными средствами работников, например через обычные учреждения Сбербанка (а затем при необходимости проводить их через авансовые отчеты). Но здесь нужно действовать осторожно: возможны случаи, когда несколько работников или даже один приобретут за собственные средства товары на сумму свыше 10 тыс. грн за один день.

НБУ в Письме от 27.02.2002 г. №11-113/396 "О предоставлении разъяснения к пункту 2.15 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине" (см. "Документы для работы" №18/2002) предупреждает, что сумма превышения по расчетам с работниками за их средства будет прибавляться к утвержденному остатку средств в кассе и за ее превышение суммы лимита предприятие ожидают санкции. Если хотите защититься от этих санкций (работники просто не знают и не должны знать о текущем остатке наличности в кассе), то советуем ознакомиться с постановлением Высшего хозяйственного суда Украины от 14.08.2001 г. по делу №17-3-13/6047 (см. "Документы для работы" №1-2/2002), в котором сказано, что поскольку ответственность за преступления или правонарушения устанавливается исключительно законами Украины, то применение налоговиками санкций за перелимит кассы, согласно Указу Президента Украины от 12.06.95 г. №436/95 "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности", незаконно.

Получателям наличных средств в обоих рассмотренных случаях следует быть начеку: на конец рабочего дня сумма наличности в кассе не должна превышать лимита кассы. Кроме того, по приходным кассовым ордерам в кассу можно принимать наличность без РРО только за собственные товары и услуги, а если вы являетесь посредником, то в кассе еще нужно иметь РРО. К тому же чтобы работать с наличностью, получатель средств должен иметь патент на осуществление торговой деятельности.

Избежать применения РРО, наличности и НДС-счетов можно и с помощью одного незаслуженно забытого способа расчетов. Речь идет о расчетах чеками. Расчетные чеки используются в безналичных расчетах предприятий и физических лиц с целью сокращения расчетов наличностью за полученные товары (выполненные работы и предоставленные услуги). Расчетные чеки используются только для безналичных перечислений с одного счета чекодателя на один счет получателя средств. Для гарантированной оплаты расчетных чеков чекодатель бронирует средства на отдельном аналитическом счете "Расчеты чеками" соответствующих балансовых счетов (далее - аналитический счет "Расчеты чеками") в банке-эмитенте.

Для этого вместе с заявлением на выдачу чековой книжки чекодатель подает в банк-эмитент платежное поручение для перечисления средств на аналитический счет "Расчеты чеками". Понятно, что эти платежи не сопровождаются платежкой по НДС-счету . Расчетный чек (один!) с чековой книжки чекодатель выписывает во время осуществления платежа и выдает за полученные им товары (выполненные работы, предоставленные услуги).

Возможно, НБУ что-то и изменит в расчетах чеками. Но этим он нарушит Конвенцию от 01.01.31 г. "Единообразный закон о чеках", не предусматривающую расчетов за один товар двумя чеками. В конце концов в чеках никогда не указывалось что-то вроде "в т. ч. НДС" или "без НДС". И в нем даже не указываются счета получателя средств по чеку.

С одной стороны, вексель выступает как средство платежа (п. 13 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте). С другой - вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) (ст. 21 Закона от 18.06.91 г. №1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже").

Рассмотрим сначала ситуацию, когда вексель выступает средством платежа . Выдаче векселя, согласно ст. 4 Закона от 05.04.2001 г. №2374-III "Об обращении векселей в Украине", предшествует поставка товара (предоставление услуги). Продажа товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС на основании пп. 3.1.1 Закона о НДС (кроме тех, которые освобождены или не являются объектом налогообложения на основании п. 3.2 и ст. 5). Таким образом, продавец в момент отгрузки товаров начисляет налоговое обязательство по НДС по правилу первого события, т. е. в момент отгрузки товаров на основании пп 7.3.1. У покупателя же возникнет право на налоговый кредит на основании пп. 7.5.1 Закона о НДС.

Покупатель за поставленные товары эмитирует вексель. Таким образом, в случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по данному договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю. В момент эмиссии векселя налоговые обязательства по НДС не возникают на основании пп. 3.2.1 Закона о НДС.

Вексель подлежит оплате в определенный день от предъявления, в день предъявления или по предъявлению. Действующее законодательство не ставит требований относительно минимального срока обращения векселя; следовательно, в качестве даты платежа по векселю можно указать даже следующий день (или через день). Когда же вексель будет предъявлен к платежу, вся сумма сразу придет на текущий , а не на специальный счет, конечно же, без НДС - на основании пп. 3.2.4, который указывает, что не является объектом обложения НДС обращение валютных ценностей. Вексель в данном случае следует считать валютной ценностью на основании ст. 1 Декрета КМУ от 19.02.93 г. №15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля" 8 . Следовательно, покупатель в момент перечисления средств в назначении платежа будет указывать, что это погашение задолженности по векселю.

8 "Валютные ценности": валюта Украины - денежные знаки в виде банкнотов, казначейских билетов, монет и в других формах, которые обращаются и являются законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но подлежащие обмену на обращающиеся денежные знаки, средства на счетах, во взносах в банковских и иных кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины; платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, купоны к ним, боны, векселя (тратты), долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, сберегательные книжки, другие финансовые и банковские документы), выраженные в валюте Украины.

Теперь о нововведениях, которые вступят в силу с 1 апреля 2004 года. Во исполнение п. 3 Порядка, требующего указывать конкретный пункт Закона, в соответствии с которым данная операция не является объектом налогообложения, покупателю следует указать пп. 3.2.4. В соответствии с п. 8 Порядка, утвержденного Постановлением №359: "При осуществлении любых расчетов с кредиторами в неденежной форме, включая товарообменные (бартерные) операции, вексельную форму расчетов, зачеты, погашение взаимной задолженности и т. п., налогоплательщик перечисляет в течение отчетного периода надлежащую сумму налога с собственного текущего и/или регистрационного счета на отдельный текущий и/или регистрационный счет .

В платежном поручении в графе "Назначение платежа" налогоплательщик делает запись "Сумма налога на добавленную стоимость за расчеты в неденежной форме". Таким образом, покупателю перечислить надлежащую сумму на спецсчет все-таки придется, но ведь не сразу, а "в течение отчетного периода". Отчетный период, согласно Закону о НДС, может равняться или месяцу, или кварталу. Это может означать, что такое перечисление можно сделать даже в последний день месяца (квартала).

Для продавца преимущество этого метода заключается в том, что в момент поступления денег средства попадают сразу на расчетный счет, а не на спецсчет.

С помощью такого несложного метода существует возможность избежать изъятия оборотных средств как минимум на 29 дней, а в случае квартального отчетного периода - почти на три месяца. Выдача векселей будет особенно привлекательной в первые дни апреля, поскольку именно в первые дни будут безумные очереди на открытие счетов, получение разрешений из органов ГНС и просто практически невозможно осуществить платеж в связи с бумажной волокитой вокруг открытия счета. Действовать таким образом можно как в отношении операций, возникших до 1 апреля, так и в отношении расчетов, которые возникнут после 1 апреля.

Теперь рассмотрим иную ситуацию - когда вексель выступает ценной бумагой . Например, предприятие приобрело у торговца ценными бумагами высоколиквидные векселя ряда предприятий с дисконтом. (Но на всякий случай нужно позаботиться о доказательствах их товарности.) При этом операция по покупке векселя не будет считаться профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг, а следовательно, не требуется и лицензия 9 .

9 Суммы НДС, указанные в расчете экспортного возмещения за апрель 2004 года, формально не подпадают под действие п. 9. Ведь подать расчет за апрель реально не раньше 5 мая 2004 года. Если прибавить 30 календарных дней, предусмотренных для возмещения, формально максимальный срок его получения - 4 июня.

С другой стороны, у предприятия подходит срок расчетов с поставщиком за поставленные товары, предоставленные работы, услуги. В таком случае можно осуществить расчет с поставщиком путем передачи ему векселя. Но при этом такая операция будет считаться бартерной . Поэтому возникает опасность применения обычных цен. Когда же у предприятия возникнет необходимость заплатить поставщику, он передаст этот вексель путем индоссамента поставщику.

Внимание! Не продаст, а передаст путем осуществления индоссамента, причем за фактически предоставленные товары, работы, услуги. Любой переводной вексель (напомним, что к простому векселю применяются те же положения ЖК, что и к переводному), даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан путем индоссамента (ст. 11 ЖК). В таком случае данная операция также не будет относится к операциям по профессиональной торговле ценными бумагами. Поставщик, в свою очередь, будет иметь право требования к векселедателю (трассату) и получит причитающуюся ему сумму путем предъявления векселя к платежу. При этом он получит всю сумму на текущий счет. Спецсчет в данном случае будет не задействован на основании п. 3 Порядка.

Преимущество этого метода заключается в том, что, во-первых, с поставщиками можно рассчитаться даже в первых числах апреля без открытия специального счета, во-вторых, деньги на НДС-счет необходимо будет перебросить только в конце отчетного периода. То есть предприятие успеет открыть НДС-счет без излишней спешки, не выстаивая в очередях в налоговую (чтобы как можно быстрее получить справку о взятии счета на учет), в очереди к нотариусу (заверяя подписи). А у поставщика также не будут изыматься оборотные средства.

В очень крайнем случае или при наличии большого налогового кредита либо переплаты по НДС можно воспользоваться физическим (юридическим) лицом на едином налоге, не являющимся плательщиком НДС. Вы платите ему аванс - он приобретает для вас необходимые товары.

Вы теряете налоговый кредит, но получаете необходимый товар без платежей с собственного НДС-счета.

Постановление имеет целью облегчить бюджетное возмещение НДС лишь тем экспортерам, которые в прошлом году экспортировали товаров на сумму более 250 млн грн и у которых имеются основные фонды на сумму не менее 100 млн грн. Для целей этого критерия будет приниматься исключительно стоимость экспортированных товаров и не будет учитываться экспорт работ и услуг.

Предусматривается, что основанием для получения экспортного возмещения для таких предприятий будет второй экземпляр налоговой декларации с отметкой налогового органа о приеме декларации.

При этом не определено, что произойдет с другими, меньшими экспортерами, у которых, однако, не меньше прав на возмещение НДС (хотя и в меньших суммах). Очевидно, для них будет действовать прежний порядок возмещения НДС.

Вообще-то п. 7 Постановления не гарантирует облегчения процедуры возмещения НДС даже крупным экспортерам. То, что достаточным основанием для получения возмещения являются данные налоговой декларации, было установлено намного раньше Законом о НДС, но именно невыполнение налоговыми органами соответствующих норм Закона повлекло за собой бюджетную задолженность по НДС.

Пункт 7 Постановления не устраняет проблемы возмещения НДС, а наоборот, ставит еще одну преграду. Он гласит: возмещать НДС будут только на основании той декларации, на которой налоговый орган поставил отметку о приеме. В то же время налоговому органу даны сутки для размышлений - на следующий рабочий день он может проштамповать второй экземпляр декларации, а может и не сделать этого. Причем отказ поставить на декларации штамп даже не всегда будет обоснован, а механизмов заставить налоговый орган вернуть проштампованную декларацию постановлением не предусмотрено. Ведь, по Закону, налоговый орган обязан принимать налоговую декларацию без каких-либо условий (кроме требований указания обязательных реквизитов, подписи и скрепления печатью) и нигде не предусмотрена его обязанность возвращать ее на следующий день проштампованной.

Кроме того, пунктом 9 Порядка предусмотрено, что суммы НДС, подлежащие возмещению плательщикам НДС из бюджета до 01 июня 2004 года, по желанию плательщика могут быть зачислены или на НДС-счета, или на обычные счета. Советуем воспользоваться такой возможностью.

Обращаем внимание, что на возмещение НДС до 01.06.2004 г. могут рассчитывать:

1) подавшие расчет экспортного возмещения за март 2004 года 10 ;

10 См. Решение ГКЦБФР от 29.10.2002 г. №321 "Об определении операций, не относящихся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности", зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 18.11.2002 г. под №904/7192.

2) заявившие в январской декларации по НДС сумму к возмещению, не перекрытую обязательствами за февраль, март, апрель 2004 года.

Суммы НДС, подлежащие возмещению после 01.06.2004 г., в любом случае будут зачислены (если будут) только на НДС-счета. Соответственно, их можно будет использовать лишь на цели, предусмотренные п. 6 Порядка.

Теоретически, отвечать за правильность ведения операций с использованием НДС-счетов могут:

1) получатели средств - продавцы. За осуществление "непредвиденных" операций со средствами, находящимися на НДС-счетах;

2) покупатели, перечисляющие (или не перечисляющие) средства с использованием НДС-счетов. Или без их использования;

3) банки, которых обяжут проверять правильность движения средств с НДС-счетов и на них.

Относительно первого и второго вариантов. В настоящее время налоговые органы не имеют функций контроля за соблюдением плательщиками НДС направлений использования средств со специальных НДС-счетов и правил их пополнения. Налоговые органы также лишены каких бы то ни было рычагов влияния на плательщиков НДС в случае несоблюдения последними направлений использования средств с НДС-счетов или же вообще их неиспользования. Во всяком случае, ни одного штрафа, ни одной нормы ответственности плательщика НДС, который либо не использует НДС-счета, либо использует их неправильно, законодательством не предусмотрено.

Относительно третьего варианта.

Единственный, кто пока может контролировать движение средств на НДС-счетах, - это банковские учреждения. Хотя никоим образом это Постановлением и Порядком не предусмотрено, банки все же могут:

1) не принимать платежные поручения на перечисление средств в недопустимом для НДС-счетов направлении (например с НДС-счета на обычный);

2) не выполнять эти поручения;

3) не принимать обычные платежки без одновременного предоставления второго платежного поручения на перечисление средств с НДС-счета. Ведь в п. 3 Порядка указано, что платежное поручение на перечисление НДС с отдельного текущего и/или регистрационного счета налогоплательщика на отдельный текущий и/или регистрационный счет продавца товаров (работ, услуг) подается вместе с "обычным" платежным поручением на перечисление средств продавцу товаров (работ, услуг). Однако нигде не указано, что обычную платежку следует подавать вместе с платежным поручением на уплату НДС;

4) отслеживать, действительно ли именно 20% от суммы, указанной в обычной платежке, указано в НДС-платежке. И не принимать к выполнению платежные поручения, где сумма меньше.

Надеемся, что банки не будут так некрасиво поступать по отношению к своим клиентам. Во-первых, их никто не обязывает; во-вторых, никакие санкции за это не предусмотрены; в-третьих, клиенты - они свои, родные, давно и надолго. А правительство меняется регулярно.

Важно

Если у предприятия несколько счетов в разных банках, то ему нужно открывать отдельные текущие счета в каждом из них. Однако сначала достаточно открыть один НДС-счет.

Кредиторскую задолженность стоит погашать уже в апреле - лучше всего, когда на НДС-счетах появятся средства от покупателей или от полученного бюджетного возмещения.

Если сроки расчетов с поставщиком наступают в первых числах апреля, а на спецсчета по НДС еще нет поступлений от покупателей - советуем воспользоваться услугами банка и получить банковскую гарантию (поручительство) перед поставщиком.

1. Выяснить, нужно ли вам открывать НДС-счета.

2. Если да - обратиться в банк с соответствующим заявлением (как открыть НДС-счет, см. в соответствующем разделе).

3. Сообщить всем контрагентам о ваших новых НДС-счетах и узнать об их счетах.

4. Дополнить данные на всех документах, содержащих ваши банковские реквизиты.

5. Изменить формы счетов.

6. Если учет на предприятии автоматизированный, внести изменения в соответствующую программу.

7. Провести инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности. До конца марта максимально увеличить кредиторскую задолженность и уменьшить дебиторскую.

8. Подать в банк заявление на увеличение лимита кассы до максимально возможного уровня. Он вам еще понадобится, когда будете рассчитываться наличностью.

9. По мере возможности оформить существующую задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, векселям.

10. Подумать над созданием дружеских фирм - "единоналожников" - неплательщиков НДС и регистрацией физлиц в качестве частных предпринимателей. Конечно, на упрощенной системе.

11. Оформить платежные поручения на "ожидаемые" апрельские платежи мартом с датой валютирования до 11 апреля и передать в банк. В наихудшем случае их всегда можно будет отозвать.

12. Договориться с партнерами о том, чтобы они не "сливали" вам вечером 31 марта авансы и старые задолженности. А также продумать, кого можете таким образом "осчастливить" вы.

13. Переделать существующие договоры купли-продажи на договоры комиссии или поставки. Суммы, полученные по таким договорам, не являются объектом обложения НДС.

14. Запастись наличностью. Кажется, расчеты ею опять станут популярными. Как и бартер. И векселя.

С НДС-счетами разбирались: Богдан МИХАЙЛЮК, Константин ЕРОХИН, Марьяна КОНДЗЕЛКА, Олег КОРУЖИНЕЦ, Ирина ЧЕРНОВА, Виталий МОСЕЙЧУК, Михаил ЗАХАРКО

В соответствии с пунктом 3.2 статьи 3 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", Законом Украины "О платежных системах и переводе денег в Украине" и Указом Президента Украины от 1 марта 2004 г. №259 "Об отдельных текущих счетах для взимания налога на добавленную стоимость и оборота средств налога" Кабинет Министров Украины и Национальный банк Украины постановляют:

1. Утвердить прилагаемый Порядок взимания в государственный бюджет налога на добавленную стоимость и оборота средств налога через отдельные текущие и/или регистрационные счета плательщиков этого налога со специальным режимом их использования (далее - Порядок).

2. Установить, что:

отдельные текущие и регистрационные счета плательщиков налога на добавленную стоимость (далее - отдельные текущие и/или регистрационные счета) открываются в установленном порядке в учреждениях банков и в органах Государственного казначейства и используются исключительно для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между субъектами хозяйствования, а также с государственным и местными бюджетами, в том числе связанных с возмещением налога на добавленную стоимость;

расчеты по налогу на добавленную стоимость осуществляются с 1 апреля 2004 г. исключительно через отдельные текущие и/или регистрационные счета.

3. Государственной таможенной службе обеспечить до 31 марта 2004 г. открытие отдельных текущих и/или регистрационных счетов для зачисления сумм налога на добавленную стоимость по операциям по импорту товаров, которые после таможенного оформления этих товаров подлежат перечислению в государственный бюджет.

4. Рекомендовать учреждениям банков открывать отдельные текущие счета на безвозмездной основе.

5. Государственному казначейству утвердить до 1 апреля 2004 г. порядок открытия в его органах отдельных регистрационных счетов и оборота средств через эти счета.

6. Государственной налоговой администрации:

внести изменения в форму налоговой декларации, которыми предусмотреть указание сведений об обороте средств на отдельных текущих и/или регистрационных счетах;

обобщать по результатам проверок информацию о соблюдении плательщиками налога на добавленную стоимость положений Порядка.

7. Государственной налоговой администрации, Государственному казначейству внести в месячный срок в собственные нормативно-правовые акты изменения, вытекающие из настоящего постановления, предусмотрев в них, в частности, что второй экземпляр налоговой декларации, поданной налогоплательщиком, осуществляющим операции по вывозу (пересылке) товаров собственного производства за пределы таможенной территории Украины (экспорт) по прямым договорам, имеет право в соответствии с законом на возмещение налога на добавленную стоимость из государственного бюджета, объем экспортных операций которого за прошлый год составляет не менее чем 250 млн гривень, а балансовая стоимость основных фондов - не менее чем 100 млн гривень, возвращается ему с отметкой органа государственной налоговой службы о приеме декларации не позднее чем на следующий рабочий день и является основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

8. Государственной налоговой администрации, Государственному казначейству и Государственной таможенной службе совместно с Национальным банком ввести обмен информацией об обороте средств через отдельные текущие и/или регистрационные счета и ежеквартально подавать Кабинету Министров Украины обобщенную информацию и в случае необходимости предложения по совершенствованию Порядка.

9. Министерству финансов, Министерству экономики и по вопросам европейской интеграции. Государственной налоговой администрации. Государственной таможенной службе и Государственному казначейству подготовить до 1 июля 2004 г. предложения по внесению изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" в целях снижения ставки налога на добавленную стоимость, а также в Другие акты законодательства в части усовершенствования порядка взимания этого налога.

10. Признать утратившими силу:

пункт 2 изменений, которые вносятся в постановление Кабинета Министров Украины от 5 июня 2000 г. №892, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 7 марта 2002 г. №270 ("Офіційний вісник України", 2002 г., №11, ст. 509);

распоряжение Кабинета Министров Украины от 7 марта 2002 г. №105 "О мерах по обеспечению поступлений в государственный бюджет налога на добавленную стоимость от участников оптового рынка электроэнергии" ("Офіційний вісник України", 2002 г., №11, ст. 524);

распоряжение Кабинета Министров Украины от 7 марта 2002 г. №106 "О мерах по обеспечению поступления в государственный бюджет налога на добавленную стоимость за потребленный природный газ" ("Офіційний вісник України", 2002 г., №11, ст. 525).

Премьер-министр Украины В. ЯНУКОВИЧ

Председатель Национального банка Украины С. ТИГИПКО

Утвержден постановлением КМУ и НБУ от 23.03.2004 г. №359

1. Настоящий Порядок определяет процедуру взимания в государственный бюджет налога на добавленную стоимость и оборота средств налога через отдельные текущие и/или регистрационные счета плательщиков этого налога.

2. Отдельные текущие счета для взимания налога на добавленную стоимость (далее - отдельные текущие счета ) плательщиков этого налога со специальным режимом их использования открываются в учреждениях банков, в которых открыты их текущие счета.

Плательщики налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики), которые в соответствии с законодательством обслуживаются органами Государственного казначейства, открывают отдельные регистрационные счета по налогу на добавленную стоимость (далее - отдельные регистрационные счета) в органах Государственного казначейства, которыми они обслуживаются.

Об открытии отдельных текущих и/или регистрационных счетов налогоплательщики в установленном порядке уведомляют органы государственной налоговой службы по месту своей регистрации и органы Гостаможслужбы.

3. Платежное поручение на перечисление налога на добавленную стоимость с отдельного текущего и/или регистрационного счета налогоплательщика на отдельный текущий и/или регистрационный счет продавца товаров (работ, услуг) подается вместе с платежным поручением на перечисление средств продавцу товаров (работ, услуг).

При перечислении средств продавцам товаров (работ, услуг) по операциям, не являющимся объектом налогообложения, освобожденным от налогообложения или по которым применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость, в платежном поручении на оплату таких товаров (работ, услуг) указывается конкретный пункт, статья соответствующего закона, которым установлен отдельный режим налогообложения.

В случае перечисления средств продавцам товаров (работ, услуг), не зарегистрированным в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, в платежных поручениях в обязательном порядке указывается "Без податку на додану вартість неплатнику цього податку".

4. На отдельный текущий и/или регистрационный счет зачисляются средства:

с любых других счетов налогоплательщика;

с отдельного текущего и/или регистрационного счета покупателя товаров (работ, услуг) как уплата налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг);

с текущего счета покупателя товаров (работ, услуг), не зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

из государственного бюджета в порядке возмещения налога на добавленную стоимость;

средства, внесенные наличными;

другие поступления.

5. В случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные, через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек, кредитных или дебетовых карточек, дорожных или других чеков или получения платы наличными через учреждения банков (плата за потребленную электроэнергию, природный газ, теплоснабжение, водоснабжение, услуги связи и другие услуги) налогоплательщики в установленном порядке перечисляют сумму налога на добавленную стоимость на собственный отдельный текущий и/или регистрационный счет.

6. Средства, зачисленные на отдельный текущий и/или регистрационный счет, используются налогоплательщиком для:

перечисления сумм налога на добавленную стоимость на отдельный текущий и/или регистрационный счет другого налогоплательщика;

перечисления сумм налога на добавленную стоимость на отдельный текущий и/или регистрационный счет налогоплательщика;

погашения обязательств по уплате налога на добавленную стоимость перед государственным бюджетом;

перечисления сумм налога на добавленную стоимость на отдельные текущие и/или регистрационные счета органов Гостаможслужбы для осуществления таможенного оформления товаров;

погашения налоговых обязательств перед государственным и местными бюджетами, обязательств по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и просроченной задолженности перед государством по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, в случае отсутствия задолженности перед государственным бюджетом по налогу на добавленную стоимость, подтвержденной соответствующим органом государственной налоговой службы, в пятидневный срок после обращения налогоплательщика.

Налогоплательщики, на которых распространяется действие Закона Украины "О специальном режиме инвестиционной и инновационной деятельности технологических парков", а также постановлений Кабинета Министров Украины от 26 февраля 1999 г. №271 "О порядке аккумуляции и использования средств, начисляемых сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками налога на добавленную стоимость относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья", от 12 мая 1999 г. №805 "О Порядке начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе", от 5 ноября 1999 г. №2062 и от 21 января 2004 г. №55 "Об утверждении Порядка перечисления в 2004 году некоторых субвенций на предоставление льгот, субсидий и компенсаций за счет поступления в общий фонд государственного бюджета рентной платы за транзитную транспортировку природного газа и за природный газ, добываемый в Украине", могут использовать средства, зачисленные на отдельный текущий и/или регистрационный счет, на цели и в порядке, предусмотренном указанными нормативно-правовыми актами.

7. В случае недостаточности (отсутствия) средств на отдельном текущем и/или регистрационном счете для осуществления расчетов с государственным бюджетом или с другим налогоплательщиком, налогоплательщик может пополнить эти счета с других счетов или наличными.

8. При осуществлении каких угодно расчетов с кредиторами в неденежной форме, включая товарообменные (бартерные) операции, вексельную форму расчетов, зачеты, погашения взаимной задолженности и т. п., налогоплательщик перечисляет в течение отчетного периода положенную сумму налога с собственного текущего и/или регистрационного счета на отдельный текущий и/или регистрационный счет. В платежном поручении в графе "Призначення платежу" налогоплательщик делает запись "Сума податку на додану вартість за розрахунки у негрошовій формі".

9. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению налогоплательщикам из бюджета до 1 июня 2004 г., по желанию плательщика могут быть зачислены на его текущие и/или регистрационные счета.

10. Средства, которые поступят на текущие и/или регистрационные счета налогоплательщиков после 1 апреля 2004 г. за проданные товары (работы, услуги) до указанной даты, в части сумм налога на добавленную стоимость подлежат перечислению налогоплательщиками на отдельные текущие и/или регистрационные счета в соответствии с настоящим Порядком .

Что нового? Жизнь :: Что нового? Приказ ФГИУ от 27.02.2004 г. №376 установил порядок определения и составления Расчета процентного соотношения государственной доли и доли арендатора в рыночной стоимости ЦИК, переданного в аренду.

Что нового № 22 (1.6.2015) :: Жизнь :: Что нового? Утверждена Инструкция о порядке уплаты ЕСВ Отчет по ЕСВ: порядок заполнения в случае получения компенсации из бюджета Предприниматель не может быть учредителем хозяйственного общества .

Что нового № 21 (25.5.2015) :: Жизнь :: Что нового? Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается и за день смерти Увольнять работников за прогул в районах АТО нельзя Утвержден перечень товаров, оформляемых Энергетической таможней ГФС .